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企業會計準則和小企業會計準則下的資本

發布時間: 2023-07-07 11:48:50 | 查看:

資本公積,是指小企業收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分,主要是指資本溢價。資本溢價,是指企業收到投資者超出其在企業注冊資本中所占份額的投資。股本溢價,是指股份有限公司溢價發行股票時實際收到的款項超過股票面值總額的數額。

 

小企業用資本公積轉增資本,應當沖減資本公積。小企業的資本公積不得用于彌補虧損。為了核算小企業資本公積的增減變動情況,企業應該設置“資本公積”科目,本科目屬于所有者權益類科目,其貸方表示企業資本公積的增加數額,其借方表示企業資本公積的減少數額。本科目期末貸方余額,反映小企業資本公積總額。

一般的資本公積是歸所有者共有,且由非收益轉化而形成的資本,主要包括資本溢價(或股本溢價)和直接計入所有者權益的利得和損失。其中需要注意,關于“資本公積”科目,小企業會計準則與企業會計準則的相同點在于,企業收到現金或者非現金資產價值與該投資方在企業注冊資本中享有的份額之間的差額都應該記入“資本公積——資本溢價(或者股本溢價)”科目。但是,與企業會計準則不同的是,小企業會計準則下只有“資本公積——資本溢價(或者股本溢價)”科目。而在企業會計準則下,應該還包括“資本公積——其他資本公積”明細科目,是屬于直接計入所有者權益的利得和損失,而小企業不包括這些,應該注意區分。

 
直接計入所有者權益的利得和損失

 

     直接計入所有者權益的利得和損失,是指不應計入當期損益、會導致所有者權益變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得或損失。直接計入所有者權益的利得或損失主要有以下幾方面。

 

1.可供出售金融資產的公允價值變動

當可供出售金融資產的公允價值上升,則會增加“資本公積——其他資本公積”科目,借記“可供出售金融資產——公允價值變動”科目,貸記“資本公積——其他資本公積”科目;反之,減少資本公積,則作相反的會計分錄。

2.權益法下被投資單位其他所有者權益的變動

對于被投資單位除凈利潤以外其他所有者權益的變動,在持股比例不變的情況下,企業按照持股比例計算應享有或承擔的部分,調整長期股權投資的賬面價值,同時增加或減少“資本公積——其他資本公積”科目。

3.與記入所有者權益項目相關的所得稅

資產負債表日,與直接記入所有者權益項目相關的遞延所得稅資產,要借記“遞延所得稅資產”科目,貸記“資本公積——其他資本公積”科目,與之相關的遞延所得稅負債,則借記“資本公積——其他資本公積”科目,貸記“遞延所得稅負債”科目,而不構成所得稅費用。

4.固定資產等轉為投資性房地產時公允價值變動

自用房地產、無形資產或存貨等轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時,應當按照轉換當日的公允價值計量。轉換當日的公允價值大于原賬面價值的,其差額為利得,增加“資本公積——其他資本公積”科目,計入所有者權益。

5.以權益結算的股份支付而形成的費用

對于權益結算涉及職工的股份支付,應當按照授予日權益工具的公允價值計入成本費用,相應增加“資本公積——其他資本公積”科目。

6.利用衍生工具進行套期時

在資產負債表日,滿足運用套期會計方法條件的現金流量套期和境外經營凈投資套期產生的利得或損失,屬于有效套期的,借記或貸記有關科目,貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

 

 
資本公積的主要賬務處理

 

  (1)小企業收到投資者的出資,借記“銀行存款”“其他應收款”“固定資產”“無形資產”等科目,按照其在注冊資本中所占的份額,貸記“實收資本”科目,按照其差額,貸記“資本公積”科目。

 

【例】2×17年1月1日,某城市A企業作為有限責任公司成立,由甲、乙、丙三人共同出資,公司注冊資本為2200000元,其中,甲、乙、丙的持股比例分別為50%、30%和20%。2×18年7月1日,由于企業發展形勢良好,為了擴大生產經營規模,當日,所有的投資者甲、乙、丙三人決定新增注冊資本700000元,且全部由丁投資者用現金資產投入,丁投資者實際出資800000元。

根據上述經濟業務,A企業做賬務處理如下:

2×17年1月1日,某城市A企業收到實收資本:

借:銀行存款800000

貸:實收資本——丁700000

資本公積——資本溢價100000

(2)根據有關規定用資本公積轉增資本,借記“資本公積”科目,貸記“實收資本”科目。根據有關規定減少注冊資本,借記“實收資本”“資本公積”等科目,貸記“庫存現金”“銀行存款”等科目。

【例】2×17年2月1日,某城市B企業作為有限責任公司成立,由甲、乙、丙三人共同出資,公司注冊資本為5000000元,其中,甲、乙、丙三人的持股比例分別為40%、40%和20%。2×18年2月1日,由于企業發展形勢良好,為了擴大生產經營規模,當日,所有的投資者甲、乙、丙三人決定按照原出資比例將資本公積1000000元轉增資本。

根據上述經濟業務,B企業做賬務處理如下:

2×18年2月1日,B企業實現增加資本:

借:資本公積1000000

貸:實收資本——甲400000

——乙400000

——兩200000

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